本公司董事会及全体董事保证本公告内容不存在任何虚假记载、误导性陈述或者 重大遗漏，并对其内容的真实性、准确性和完整性承担法律责任。杭州天目山药业股份有限公司（以下简称“公司”）于近日收到上海证券交易所上市公司管理二部发送的《关于杭州天目山药业股份有限公司2024年年度报告信息披露监管工作函》（上证公函【2025】0368号）（以下简称“《监管函》”）。根据上海证券交易所的要求，经公司认真研究、核实，现就《监管函》要求补充披露事项回复如下：
问题一、关于保健品业务。年报显示，公司全年营业收入2.17亿元，同比增长78.44%，扣非后归母净利润0.10亿元，去年同期为-0.39亿元。业绩变化主要是由于本年度新增铁皮枫斗、臻庭配制酒、白花蛇草水等保健品业务实现营收0.68亿元，同比增长321.62%，毛利率为74.25%。三季报问询回复显示，该业务主要系2024年依托控股股东开展的新业务，且前五大客户及供应商均为青岛本地企业。
请公司补充披露：（1）保健品业务前十大供应商、客户交易情况，包括但不限于交易对方名称、关联关系、交易金额、交易产品、结算模式、期末预付、应付及应收余额情况及变化原因，并进一步核实相关方与公司控股股东、实际控制人及其关联方是否存在关联关系、业务往来或大额资金往来；（2）结合同行业可比公司、可比产品毛利率，说明上述保健品业务产品毛利率是否与同行业存在差异，相关产品定价是否公允，是否存在利益输送；（3）请公司结合销售渠道建设情况，说明本年度新增大量青岛建筑公司客户的合理性，开发相关新客户的具体过程，对上述客户是否存在较大依赖，相关业务开展是否具备可持续性；（4）公司保健品业务主要通过委托加工方式进行，请公司补充披露受托加工方相关信息，包括但不限于公司名称、成立时间、主要经营地、是否具有生产相关产品的经验，除公司外是否还有其他委托方，是否自行销售相关产品，加工方向公司提供的产品价格与向其他委托方及自行销售的产品价格是否存在差异。请公司说明具体核查过程。请年审会计师结合审计重要性水平，补充披露对保健品业务开展审计程序的具体情况，包括但不限于走访、函证、盘点、穿行测试、调取银行流水等，并对（1）至（4）项问题发表意见。
一、保健品业务前十大供应商、客户交易情况，包括但不限于交易对方名称、关联关系、交易金额、交易产品、结算模式、期末预付、应付及应收余额情况及变化原因，并进一步核实相关方与公司控股股东、实际控制人及其关联方是否存在关联关系、业务往来或大额资金往来；
与公司控股股东、 实际控制人及其关 联方是否存在关联 关系、业务往来或 大额资金往来
是，因提供建筑施 工服务与公司控股 股东关联方、实际 控制人关联方存在 业务往来、资金往 来
是，因提供建筑施 工服务与公司控股 股东关联方、实际 控制人关联方存在 业务往来、资金往 来
注：公司实控人崂山区财政局履行出资人职责的部分区属国企与天目药业2024年度保健品业务前十大客户有业务往来或资金往来，主要是区属国企
通过市场化招标等方式依法依规开展的建筑施工业务等事项。除此之外，不存在其他关联关系、业务往来或资金往来关系。
二、结合同行业可比公司、可比产品毛利率，说明上述保健品业务产品毛利率是否与同行业存在差异，相关产品定价是否公允，是否存在利益输送；（一）铁皮枫斗
上市公司中，寿仙谷、康恩贝生产销售铁皮枫斗类产品，广誉远、东阿阿胶布局精品中药产品，故选取上述公司作为可比公司，将相关业务毛利率与公司铁皮枫斗毛利率进行对比，具体如下：
由上表，上述同行业可比公司相关业务平均毛利率为70.14%，公司铁皮枫斗毛利率为84.55%，略高于同行业可比公司平均值，主要原因系公司与同行业可比公司销售模式不同。上述可比公司中，仅寿仙谷单独披露了铁皮石斛类产品毛利率为75.90%，其主营业务整体采用直销和经销结合的销售模式，且经销模式占比58.57%；而公司铁皮枫斗业务基本采用直销模式，省去了多级经销商、配送商等中间环节，因此毛利率相对较高，具有合理性。
为确保产品定价的合理性和市场竞争力，公司对市场主要竞品森山牌、立钻牌、寿仙谷牌等同类铁皮枫斗产品的市场零售价进行全面调研分析，具体如下：
由上表，公司销售的铁皮枫斗和主要竞品森山牌、立钻牌、寿仙谷牌等同类铁皮枫斗产品在单包市场零售价上并无较大差异，产品定价具有公允性。公司在产品终端零售价接近市场平均水平的情况下仅通过改变销售模式维持了较高的利润水平，符合商业逻辑，不存在利益输送。
酒类上市公司中，山西汾酒、江中药业、广誉远、五粮液、贵州茅台均已开始布局保健酒或养生酒，如山西汾酒的“竹叶青”在保健酒品类上已具有一定影响力，五粮液亦于2025年3月开始推出本草人参露酒，正式进入露酒赛道。由于市场上现有保健酒或养生酒单品毛利率公开数据较少，因此选取上述可比上市公司整体毛利率、酒类业务毛利率与公司臻庭配制酒毛利率进行对比，具体如下：
由上表，上述同行业可比公司相近业务平均毛利率为74.23%，公司臻庭配制酒毛利率为66.88%，低于同行业可比公司平均值，但高于广誉远养生酒品类毛利率。
主要原因如下：一是产品配方独特，臻庭配制酒结合了先进的酒饮研发理念及酒饮酿造工艺，以白兰地为基酒，添加覆盆子、牡蛎、枸杞子、桑叶等进行调配，兼具口感和健康价值，是传统与现代的完美结合，在市场上具有独特竞争力；二是产品定位中高端，“药食同源”的概念、精美的产品包装吸引了对健康和品质有较高追求、具有较强消费能力的消费群体，产品定位总体较高。
由于市场上的养生保健酒配方、度数、功效均有所不同，因此每毫升价格存在较大差异，公司销售的臻庭配制酒价格为0.80元/毫升，接近市场上同类产品市场平均价格，产品定价具有公允性，不存在利益输送。
公司销售的白花蛇草水，因其配方特殊性，上市公司中无同类可比产品，因此选取保健饮料、天然矿泉水细分行业部分企业相近业务毛利率进行对比，具体如下：
由上表，上述公司相近业务的平均毛利率为45.35%，公司白花蛇草水毛利率为54.71%，略高于同行业可比公司平均值，主要系产品配方和功效不同导致。
青岛崂山矿泉水有限公司也生产同类型白花蛇草水，在市场上已形成一定规模，“崂山”牌两款白花蛇草水与公司销售的“天目山”牌白花蛇草水（加强版）售价对比如下：
由上表，公司销售的“天目山”牌白花蛇草水（加强版）零售价96.00元/箱，每千毫升价格高于“崂山”牌崂山白花蛇草水，低于“崂山”牌崂山白花蛇草水（加强型），定价具有公允性，不存在利益输送。
三、请公司结合销售渠道建设情况，说明本年度新增大量青岛建筑公司客户的合理性，开发相关新客户的具体过程，对上述客户是否存在较大依赖，相关业务开展是否具备可持续性；
公司顺应国家医改政策和医药行业的发展趋势，在稳定现有销售市场的基础上，以主要销售品种为重点，努力寻求适应各种不同市场的营销策略，提升产品终端覆盖率。在销售渠道建设上，一是医药工业，公司主要采取经销模式，营销管理中心统一负责经销商的选择与管理、销售合同的签订、销售政策的制定、统筹安排专业化学术推广营销活动等，通过与经销商建立长期稳定的合作关系，形成了覆盖各地区的营销网络。二是医药商业，主要通过向上游医药工业企业或医药经销公司采购药品、医疗器械等，经线上及线下渠道向终端客户进行零售，通过购销差价获取利润。三是大健康板块，开拓并深化公司在健康产业的布局，并以营销渠道重构为契机，探索大健康板块的新零售模式，通过线上线下一体化综合渠道为用户提供高品质的健康服务和健康产品。
（二）本年度新增大量青岛建筑公司客户的合理性，开发相关新客户的具体过程2024年度公司选择青岛建筑行业公司作为拓展业务切入口的主要原因如下：一是建筑业是青岛经济的支柱产业之一，在公司北方销售中心所在地青岛市具有较强的产业地位，青岛市连续7年入选建筑业强市榜单，并自2022年以来持续推动城市更新行动，投资金额数千亿元，为当地建筑业公司带来了巨大的市场机遇和发展潜力；二是建筑公司通常企业规模较大，实力雄厚，且消费能力较强；三是由于行业特性，建筑公司在拓展业务时有礼品性保健类产品的需求及自身职工福利需求。公司的铁皮枫斗、臻庭配制酒和白花蛇草水等产品恰好能够匹配建筑公司的相关需求。
公司子公司青岛天目山已建立起一支较为成熟的销售团队，通过参加各类行业协会及定向拜访客户等多种方式开发新客户。一是公司通过在建筑行业协会现场介绍产品、股东介绍客户等方式与大量青岛建筑行业公司建立了联系，后续通过登门拜访或电话沟通等多种途径与潜在客户保持并加强联系，最终达成合作意向。二是公司抓住中秋、国庆、元旦等传统节日的大健康产品销售旺季，积极开展营销活动，参与各种展会推介产品，并通过线下活动为客户持续提供高品质的健康产品，提升品牌知名度。
三是销售团队充分利用自有客户资源及原有客户转介绍获取新客户资源，并进一步带动公司产品的销售。基于以上行业分析及开发客户情况，公司2024年度新增大量青岛建筑公司客户具有合理性。
截至2024年末，公司青岛建筑行业公司客户累计已回款1,827.81万元，占全年对应含税销售额的43.07%。上述应收款金额和建筑业客户自身体量、资金规模相比均小，经公司分析认为相关客户具备回款的信用和实力，2025年，公司将进一步加大回款催收力度，及时收回上年应收账款。
（三）对上述客户是否存在较大依赖，相关业务开展是否具备可持续性2024年度，公司保健品业务中青岛建筑公司客户营业收入合计为3,755.28万元，占公司总营业收入17.28%，占比较低。且公司保健品业务主要采用直销模式，2024年有300余家客户，涵盖不同行业终端客户。从全品类看，公司共有近700家客户，涵盖建筑及商贸等多个领域，因此公司对上述客户不存在较大依赖，且保健品业务客户对公司产品普遍评价较好，复购率较高，具有一定的客户粘性，因此公司大健康业务具备可持续性。
2025年度，公司将通过以下方式进一步扩大销售范围：一是重点优化营销模式，强化品牌建设，开拓优质渠道，重新梳理产品矩阵；二是紧抓销售团队组织架构调整，积极推进销售网络布局，进行市场下沉；三是进一步抓住第三、四季度销售旺季行情，加大对铁皮枫斗、臻庭配制酒及白花蛇草水等大健康产品的销售力度；四是持续导入优质新产品并逐步实现收入增长。截至本回复出具日，青岛天目山已开拓了部分商贸类客户并取得了相应订单，公司仍在着力推进多元行业客户的开发工作，以降低建筑行业客户的销售占比，进一步增强大健康板块业务开展的可持续性。
四、公司保健品业务主要通过委托加工方式进行，请公司补充披露受托加工方相关信息，包括但不限于公司名称、成立时间、主要经营地、是否具有生产相关产品的经验，除公司外是否还有其他委托方，是否自行销售相关产品，加工方向公司提供的产品价格与向其他委托方及自行销售的产品价格是否存在差异。请公司说明具体核查过程。请年审会计师结合审计重要性水平，补充披露对保健品业务开展审计程序的具体情况，包括但不限于走访、函证、盘点、穿行测试、调取银行流水等，并对（1）至（4）项问题发表意见。
（一）补充披露受托加工方相关信息，包括但不限于公司名称、成立时间、主要经营地、是否具有生产相关产品的经验
2024年度，公司通过委托加工方式进行的保健品业务主要为铁皮枫斗，且公司通过委托定制方式进行臻庭配制酒和白花蛇草水生产，具体如下：
1.铁皮枫斗。公司铁皮石斛系列产品入选非物质文化遗产，2019年11月从临安制药中心厂区搬迁，新厂区暂无相应的保健食品生产线，公司经多方比较后委托浙江亚林生物科技股份有限公司（以下简称“浙江亚林”）生产铁皮石斛系列保健品并自行进行销售。合作至今，双方已建立起长期稳定、互利共赢的伙伴关系。
2.臻庭配制酒、白花蛇草水。公司子公司青岛天目山2024年度与华东葡萄酒共同聚焦大健康产业布局，创新中医药配方在酒水衍生品的生产研发，融合自身品牌文化特色，开展战略合作。青岛天目山根据预估的市场需求，委托华东葡萄酒进行定制化生产并在产品包装上印制公司商标，待与客户签订销售合同后，下达发货指令，并配送至客户指定地址。
1.铁皮枫斗。浙江亚林不存在与公司同配方铁皮枫斗的其他生产委托方，亦不存在自行销售与公司同配方铁皮枫斗的情况。
2.臻庭配制酒、白花蛇草水。针对臻庭配制酒，青岛天目山为华东葡萄酒同规格型号产品的唯一定制方，其存在自行对外销售同类产品的情形，对外销售价格高于向公司销售的价格，价格差异系公司全权负责销售相关联名产品，为华东葡萄酒有效削减了市场推广费用，因此公司获取了相对较低的采购价格，具有合理性；针对白花蛇草水，华东葡萄酒并无其他同规格型号产品的委托方，亦不存在自行销售与公司同规格型号产品的情况。
1.向公司控股股东、实际控制人、5%以上股东函证其及其关联方与公司2024年度保健品业务前十大客户和供应商是否存在关联关系、业务往来或大额资金往来；2.比较公司大健康产品与同行业可比公司可比产品类别毛利率是否存在差异；3.比较公司主要大健康产品销售价格和市场价是否存在差异；
4.查询公司铁皮枫斗、臻庭配制酒、白花蛇草水受托加工方工商信息，获取其业务资质；
5.向公司铁皮枫斗、臻庭配制酒、白花蛇草水2024年度受托加工方函证相关业务开展情况。
1.深入了解公司的保健品业务背景、市场环境、内部控制等，识别潜在风险点。
2.检查保健品业务的财务记录、销售合同、库存管理等。验证收入确认的合规性和准确性，关注应收账款问题。
5.审查与保健品的委托生产、定制相关的资料，了解生产单价、产量、存货管理等情况。
7.分析保健品业务的成本构成，关注原材料采购、生产成本等关键环节的合规性和效率。
9.通过测试资产负债表日前后若干天的收入/出库记录，确定是否存在跨期现象，并确保收入在正确的会计期间内确认。
基于已执行的审计程序，未发现天目药业关于保健品业务的回复与会计师核查结论存在重大差异的情况。
问题二、关于服务类业务。年报显示，2024年公司新增服务类业务收入4,289.05万元，同比增长285.70%，毛利率为71.46%，主要原因系公司控股子公司模拟医学中标“青岛市卫生健康委员会医学能力与技能提升培训项目”，相关合同金额3,955.16万元，收入确认金额3,702.25万元，截至2024年末尚未收回的款项余额为2,257.50万元，累计计提坏账准备余额为107.50万元。
请公司补充披露：（1）控股子公司模拟医学相关情况，包括但不限于人员构成、专业背景、是否具有相关业务开展经验、培训业务开展情况；（2）上述合同相关招投标过程、具体业务模式、合同期限，并结合同行业可比公司及相关服务说明业务定价的公允性，并结合在手订单说明相关业务开展是否有可持续性；（3）结合公司提供的具体服务内容、结算方式和期后回款情况，说明收入确认时点、方式以及相关依据是否符合《企业会计准则》的规定。请年审会计师明确发表意见。
一、控股子公司模拟医学相关情况，包括但不限于人员构成、专业背景、是否具有相关业务开展经验、培训业务开展情况；
青岛模拟医学科技有限公司（以下简称“模拟医学”）下设学术部、人力及行政部、IT部、技术服务部、财务部、采购部等部门，员工人数共37人。
模拟医学各部门分工明确，学术部负责对接客户需求，为学员设计定制化的课程并进行专业授课；人力及行政部、IT部、技术服务部等其他部门共同为课程提供后勤保障，如安排学员食宿交通、进行设备调试和课程录像等。此外，为提升课程质量，模拟医学积极与国内外知名专家及团队展开合作，根据课程需要聘请业内专家导师兼职进行授课，目前兼职专家导师队伍已达100余人，其中青岛各大医院和医学院校兼职培训导师约50名，全国各大医院和医学院校兼职培训导师约50名，全球顶尖医院和医学院校兼职培训导师约20名。
医学专业，经过了模拟医学师资专业培训，模型知识丰富，进 行模拟中心课程规划及制定
临床、护理及药理学专业，完成了产品相关培训及模拟医学师 资学习，协助导师进行课程中模型及设备的管理
医学专业，包含创伤骨科、急诊外科、神经外科、心内科、妇 产科等多个学科资深专家，经过了模拟医学师资专业培训
为保证培训质量，公司5名临床技能中心专职导师均由模拟医学全职员工担任，均具有相关专业背景和丰富的业务开展经验，具体情况如下：
曾任山东健康集团枣庄中心医院、枣庄矿业集团中心医院急诊科主任、门 诊部主任、骨外科主任、院区党总支书记等职务。1993-1994年于上海华 山医院手外科、上海新华医院骨外科进修学习。通过模拟医学的理论学习 和专业模拟医学教学培训，掌握模拟医学的理论和教学方法。热爱模拟医 学教学工作，具备良好的专业知识和专业素养。2024年至今任青岛模拟医 学科技有限公司临床技能中心导师，通过了美国匹兹堡大学WISER实训中 心的iSIM课程培训，并取得Fundamental教学设计基础进阶课程、Master 精熟高阶课程、Assessment评估设计课程等师资证书；参加模拟医学举办 的腹腔镜师资培训班并获得相关证书。
曾任山东大学齐鲁医院青岛院区、青岛市骨伤科医院、呼伦贝尔市人民医 院普通外科医师、急诊外科、神经外科主任医师，曾被聘为山东中医药大 学副教授、青岛市市北区残疾儿童鉴定专家组成员、九三学社市北区支社 副主委。曾多次参加国际、国内模拟医学专业机构培训，并结合多年丰富 的临床经验撰写了各类模拟医学教案，实践培训专业医生，指导培训相关 人员进行支气管镜、胃镜、结肠镜、腹腔镜及神经外科VR操作等。2024 年至今任青岛模拟医学科技有限公司临床技能中心导师，通过了美国匹兹 堡大学WISER实训中心的iSIM课程培训，并取得Fundamental教学设计基 础进阶课程、Master精熟高阶课程、Assessment评估设计课程等师资证书。
苏州大学内科学博士，曾任青岛市中心医院、山东大学齐鲁医院高新区医 院（原中石化济南炼油厂医院）、宁津县人民医院任心血管内科主任医师。 曾任山东省医学会心电生理与起搏分会第5、6、7届委员，山东省中西医 结合学会心电学分会第一届委员会常委、《实用心电学杂志》编委，曾参 加卫生部第十期介入诊疗培训项目，具有30多年的临床、教学、科研工作 经验。2024年至今任青岛模拟医学科技有限公司临床技能中心导师，通过 美国匹兹堡大学WISER实训中心iSIM模拟教学师资培训，并取得Master 精熟高阶课程、Assessment评估设计课程等师资证书，在教学目标制定、 课程编制、教案编写、授课模式等模拟教学全过程工作中均积累了一定工 作经验。
曾在青岛玛丽医疗集团医院妇产科、青岛市龙田金秋妇产医院、青岛市人 民医院妇产科进修，任滨州市惠民县妇幼保健院任妇产科医师。拥有多年 妇产科临床工作经验，曾多次参加国际、国内模拟医学专业机构培训，结 合多年丰富的临床经验撰写了各类模拟医学教案，进行模拟教学授课。已 通过欧洲复苏会（ERC）师资培训并获得导师证书。2024年至今任青岛模 拟医学科技有限公司临床技能中心导师，通过美国匹兹堡大学WISER实训 中心的iSIM课程培训，并取得Fundamental教学设计基础进阶课程、Master 精熟高阶课程、Assessment评估设计课程等师资证书；参加模拟医学举办 的产科师资培训班、腹腔镜师资培训班并获得相关证书。热爱本专业，热 爱钻研学习，对工作认真严谨，与时俱进，不断学习新的技术。
曾任第四零一医院（现九七一医院）、大安北铁路医院任妇产科医 师，曾在平安好医生任职。近年来从事线上医疗咨询工作，具有丰富的临 床、教学经验。曾多次参加国际、国内模拟医学专业机构培训，结合多年 丰富的临床经验撰写了各类模拟医学教案，进行模拟教学授课。2024年通 过欧洲复苏会（ERC）师资培训并获得导师证书。2024年至今任青岛模拟 医学科技有限公司临床技能中心导师，通过了美国匹兹堡大学WISER实训 中心的iSIM课程培训，并取得Fundamental教学设计基础进阶课程、Master 精熟高阶课程、Assessment评估设计课程等师资证书；参加模拟医学举办 的产科师资培训班并获得相关证书。
模拟医学主要运营场所青岛模拟医学中心初期装修和设备投入已达3,000余万元，已建设地上地下共5层、12,000㎡的培训中心，根据临床技能中心开展课程要求配置模拟教学设备300余类共2,000余件，并配置相应医疗器械产品及耗材，为课程的持续性提供了良好的保障。公司后续还将视需求配置更多先进设备，以进一步提升服务质量。
自2024年8月正式投入运营以来，青岛模拟医学中心开展了丰富的实训项目，累计完成培训项目近20万课时，课程内容主要包括基础技能提升、师资培训、模拟医学教育学术交流会、乡村急诊急救能力业务骨干实操技能轮训、临床实践操作能力提升、急救技术专项提升等。各项目培训具体情况如下：
青岛市卫生健康委员会（以下简称“青岛市卫健委”）于2024年7月16日发布“医学能力与技能提升培训项目”招标公告，模拟医学积极参加招标，并通过了资格审查。2024年8月7日，经评标委员会符合性评审，模拟医学在三家投标供应商中综合评审得分最高，确定为最终中标方，中标金额3,955.16万元。青岛市卫健委向模拟医学出具中标通知书，并公示中标公告（青岛市卫生健康委员会医学能力与技能提升培训项目中标公告详见
模拟医学作为第三方机构，独立进行场地搭建、设备购置和运营队伍建设，根据青岛市卫健委需求搭建及开展相应模拟培训课程，并对参加课程的学员进行评估及考核。各项目的科目设置、内容要求、时长安排等由模拟医学制定和开展，青岛市卫健委进行审核并提出优化意见，实际实施的项目内容、设备、场所和效果均符合青岛市卫健委要求。模拟医学在每月培训课程结束后将课程资源、培训情况、视频录像等全套资料提报青岛市卫健委，青岛市卫健委经过一系列严格审核后根据其财政资金预算进行相应款项支付。
青岛市卫健委与模拟医学于2024年8月9日签订“医学能力与技能提升项目”采购合同，合同期限为一年，自2024年8月9日起至2025年8月8日止。青岛市卫健委将根据财政资金预算确定次年的招标情况，届时若模拟医学再次中标，将重新签订政府采购合同。
（四）结合同行业可比公司及相关服务说明业务定价的公允性，并结合在手订单说明相关业务开展是否有可持续性
青岛模拟医学中心为山东省第一家由第三方公司独立运营的共享模拟医学中心，拥有12,000㎡、可同时容纳1,500人的场地，齐全和高端的设备，并配备了专业的全职导师，广泛链接外部专家资源，制定专业规范的定制化课程及培训计划，尚不存在同行业可比的上市公司。2024年度模拟医学仅为青岛市卫健委“医学能力与技能提升培训项目”提供培训服务，项目严格依据《中华人民共和国政府采购法》《中华人民共和国招标投标法》等相关法律法规和规范性文件履行招投标程序，全流程公开、透明，定价具有公允性。
2025年1-3月，模拟医学已向青岛市卫健委开展专科医师技能专项提升项目，累计超过1,000课时。青岛市卫健委对模拟医学2024年开展的培训业务整体满意，模拟医学在师资配备、培训课程设置，人员管理和业务管理方面能切实满足青岛市卫健委的需求，解决其难点，具备长期合作的基础。截至本回复出具日，青岛市卫健委尚未发布2025年相关模拟培训项目计划，模拟医学正在加强相关部署，增强自身实力，提升课程质量，争取顺利取得2025年青岛市卫健委订单。同时，公司加大销售力度，以2024年青岛市卫健委项目成功案例为契机，通过多渠道推广，向周边省市争取获得更多医院和企业订单。
随着人口老龄化加剧、慢性病患病率升高以及公众健康素养普遍提高，社会对于高素质医疗人才的需求将持续旺盛，政府资金的持续投入也将持续推动医学教育培训市场快速发展。博研传媒咨询数据显示，截至2022年底我国医学教育培训市场规模约450亿元，同比增长约为12%，预计2027年市场规模有望突破800亿元，复合年均增长率超过13%。公司创新业务模式打造的国内领先的模拟医学中心，提前布局医技培训行业，抢占市场份额，为将来业务持续开展提供了坚实的保障。
三、结合公司提供的具体服务内容、结算方式和期后回款情况，说明收入确认时点、方式以及相关依据是否符合《企业会计准则》的规定。请年审会计师明确发表意见。
模拟医学主要从事医学技术能力教育培训服务业务，包括住院医师规范化培训、全科医师转岗培训等。模拟医学配置了各类先进的技能训练模型、机器人模拟病人、手术模拟器、学习软件和管理软件，配备了5名专职医学培训导师，并与国内外知名专家及团队展开合作，充分保障医学技术能力培训效果。
2024年度模拟医学中标青岛市卫健委“医学能力与技能提升培训项目”，合同金额3,955.16万元。根据合同约定，开展培训业务前，模拟医学需根据青岛市卫健委的培训计划设计培训项目课程安排和培训方案并通过青岛市卫健委审核。由青岛市卫健委以文件形式书面通知各医疗机构及相关人员参加培训。培训开始后，青岛市卫健委根据合同约定的考核办法对培训情况进行日常和月度考核以确定相关服务质量，考核结果直接影响服务费的结算和剩余合同的执行。青岛市卫健委每月根据实际培训情况向模拟医学出具结算单，模拟医学以结算单中确认的各项目课时数为基础确认当月收入。
2024年度模拟医学完成临床实践操作能力提升、基层卫生人才能力提升项目、临床教师教学能力专项提升项目等6个项目培训，确认收入3,724.51万元。截至2024年末应收账款为2,150万元，公司按账龄组合对相关应收账款计提坏账（1年以内按5%计提），累计计提107.50万元。截至本回复出具日，上述2,150万元应收账款已全额收回。
（二）收入确认时点、方式以及相关依据是否符合《企业会计准则》的规定《企业会计准则第14号——收入》第十二条规定，“对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，但是，履约进度不能合理确定的除外。企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度。
其中，产出法是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度；投入法是根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度。对于类似情况下的类似履约义务，企业应当采用相同的方法确定履约进度。当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。”
因模拟医学提供的培训服务相关机构和人员已接受服务成果，公司按项目进度分阶段确认收入，并以青岛市卫健委出具的书面结算单作为收入确认依据，符合《企业会计准则》的规定。
1.通过企业内部访谈，了解公司新增服务类业务背景、服务内容、市场定位、客户群体以及竞争环境等情况。
2.获取服务合同，审核合同中的各项条款，如服务内容、数量、单价、金额、结算方式等，以及买卖双方印章及有权签字人的签章。
3.检查与服务业务相关的发票、招投标文件等支持性文件，确保其内容严格符合服务合同的规定。
5.根据合同条款，判断新增服务业务的收入确认方式是否遵循了适当的会计准则，确认条件是否得到满足，并关注收入确认的合规性和准确性。
6.分析收入的贡献度，对服务类业务的收入贡献度进行分析，了解其在企业总收入中的占比和变化趋势，以便评估其对企业的财务状况和经营成果的影响。
基于已执行的审计程序，未发现公司关于新增服务类业务收入的回复与核查结论存在差异的情况，其收入确认时点、方式以及相关依据符合《企业会计准则》的规定。
问题三、关于主营业务季度变化。公司三、四季度营收分别为0.65亿元、0.93亿元，占全年营收的72.81%，实现扣非后净利润0.14亿元、0.18亿元，占全年净利润的321%。
请公司补充披露：（1）营业收入季节性趋势与上年差异较大的原因及合理性，是否与同行业趋势一致；（2）分业务列式第三、第四季度营业收入大幅增长的原因，结合《企业会计准则》相关规定说明是否存在跨期确认收入的情形，是否存在未满足收入确认条件而突击确认收入的情形；（3）结合所属行业特点、生产经营情况、主要采购及销售政策等情况，分析说明扣非后净利润相较于收入大幅增长的原因及合理性。请年审会计师发表意见。
一、营业收入季节性趋势与上年差异较大的原因及合理性，是否与同行业趋势一致；
2024年度公司全年营业收入为21,729.59万元，其中第三、四季度分别实现营业收入6,513.20万元和9,261.55万元，合计占全年营业收入的72.60%。2023年度公司全年营业收入为12,177.85万元，其中第三、四季度分别实现营业收入3,515.33万元和3,567.14万元，合计占全年营业收入的58.16%。
公司2024年度第三、四季度营业收入合计增加122.73%，合计占全年收入比例上升14.44%，主要系：（1）公司于2024年4月收购青岛天目山医疗科技有限公司（以下简称“天目山医疗”），5月收购模拟医学，上述两家子公司在第三、四季度合计贡献收入3,872.90万元，大幅拉升了公司第三、四季度收入水平；（2）青岛天目山于2024年6月与华东葡萄酒正式签订战略合作协议，并通过推介会等方式大力推广新产品臻庭配制酒和加强型白花蛇草水，上述产品第三、四季度为公司合计贡献收入1,805.40万元；（3）公司北方营销中心抓住中秋、国庆、元旦等假期保健品销售旺季，加大铁皮枫斗等大健康产品的销售，其中铁皮枫斗下半年实现销售收入3,904.84万元、臻庭配制酒下半年实现销售收入1,463.08万元。